作者：中國(guó)財(cái)政學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)兼秘書長(zhǎng)　賈康

　　一、房產(chǎn)稅改革方向與正面效應(yīng)

　　現(xiàn)今中國(guó)在新的歷史起點(diǎn)上，“黃金發(fā)展”的潛力和勢(shì)頭顯然還在。如果我們能夠處理好攻堅(jiān)克難的改革以及加快發(fā)展方式轉(zhuǎn)變中必須解決的節(jié)能降耗、升級(jí)換代等問題，林毅夫教授所提出的保持20年8%左右增長(zhǎng)速度的說法是有對(duì)應(yīng)的潛力空間、基本可以成立的。在釋放潛力這個(gè)大前提下觀察，中國(guó)是世界上最具有潛力的市場(chǎng)，在潛力發(fā)揮的過程中伴隨的是工業(yè)化、城鎮(zhèn)化、市場(chǎng)化、國(guó)際化、信息化以及更成熟的法治化。結(jié)合這些發(fā)展潮流，林毅夫的說法本應(yīng)該有望實(shí)現(xiàn)，但要確實(shí)經(jīng)受住轉(zhuǎn)軌過程的歷史考驗(yàn)。

　　（一）中國(guó)稅制改革面臨的突出問題呼喚改革

　　在中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)軌過程中，稅制改革是無可回避的，而且它會(huì)帶來正面效應(yīng)。稅改面臨需解決的問題中至少包括：第一，中國(guó)直接稅比重偏低的問題已經(jīng)不容輕視，而房產(chǎn)稅改革是漸進(jìn)提升直接稅比重和相關(guān)的配套改革的一部分，可以優(yōu)化中國(guó)稅制的發(fā)展建設(shè)。第二，中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所需的分稅分級(jí)財(cái)政體制在1994年框架建立后，至今還有很艱巨的深化改革任務(wù)，主要是由于省以下的分稅制改革一直沒有到位。如果要把改革逐步推進(jìn)到省以下分稅制的貫徹落實(shí)，就不可能繞過地方稅體系建設(shè)問題，這也需要房產(chǎn)稅制度建設(shè)。第三，還有公眾關(guān)注的房地產(chǎn)調(diào)控問題：要體現(xiàn)出“調(diào)控新政”的治本水準(zhǔn)，制度建設(shè)是不可忽視和回避的，而使保有環(huán)節(jié)的稅收成型并與土地開發(fā)、房產(chǎn)交易環(huán)節(jié)的稅費(fèi)合理協(xié)調(diào)，是制度建設(shè)的關(guān)鍵。第四，中央近期以國(guó)務(wù)院批復(fù)的形式對(duì)三部委在收入分配方面如何優(yōu)化和改革提出了指導(dǎo)意見。該意見在針對(duì)收入分配矛盾凸顯方面的制度建設(shè)中，也包括房產(chǎn)稅改革。在此愿對(duì)房產(chǎn)稅的要點(diǎn)以及稅改大方向下需要關(guān)注的路徑選擇、漸進(jìn)推動(dòng)、改革要領(lǐng)等問題做簡(jiǎn)要討論。

　　1.直接稅比重偏低，與低收入階層“稅收痛苦”有關(guān)。人們已越來越多提到稅制方面直接稅比重偏低，間接稅比重偏高的矛盾，并已體現(xiàn)在現(xiàn)實(shí)生活里中等收入階段民眾“端起碗來吃肉，放下筷子罵娘”的心態(tài)和對(duì)于當(dāng)局的壓力上。在早些時(shí)候，公民的納稅人意識(shí)尚沒有上升到一定水平，因此對(duì)于稅收負(fù)擔(dān)問題大都渾然不覺。但近幾年民眾在納稅人意識(shí)方面有了顯著提升，例如聽到說饅頭里還有稅、月餅里還有稅，民間的怨氣很大。實(shí)際上間接稅在消費(fèi)品里幾乎是無處不在的。財(cái)政部、稅務(wù)總局都用大量數(shù)據(jù)反復(fù)論證說明，中國(guó)國(guó)內(nèi)的宏觀稅負(fù)絕非高得離譜，目前中國(guó)的宏觀稅負(fù)大體上就是發(fā)展中國(guó)家的平均水平，明顯低于發(fā)達(dá)國(guó)家。但這還并不能夠否定中國(guó)民眾感受到的稅收痛苦問題。這種痛苦最主要的來源其實(shí)就是間接稅。間接稅成為國(guó)庫收入的主體部分，就意味著消費(fèi)大眾是國(guó)庫收入的主要貢獻(xiàn)群體，而消費(fèi)大眾的主要構(gòu)成部分是低中收入階層。這些稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿涉及很復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)分析，精確計(jì)算出某一個(gè)具體的消費(fèi)品在不同階段的稅負(fù)演變十分困難，但總的來說，每個(gè)消費(fèi)品里或多或少都含稅。而給國(guó)庫做貢獻(xiàn)的主體——消費(fèi)大眾中的低中收入階層，是在恩格爾系數(shù)還很高（較大部分收入用于滿足基本生活需要）的情況下讓渡了他們的物質(zhì)利益。這是生存資料層面上的讓渡，也是痛苦程度很高的讓渡，所以稅收痛苦的問題其實(shí)是無可回避的。媒體上所謂稅負(fù)“集中于”中下階層并非我的原話，“集中于”的說法有點(diǎn)太簡(jiǎn)單和直接，但現(xiàn)在間接稅為主的稅制框架下給國(guó)庫做主要貢獻(xiàn)的群體是中國(guó)消費(fèi)大眾，而且其中大多數(shù)是低中收入階層的觀點(diǎn)，我認(rèn)為是成立的。有些管理部門在概念上對(duì)這種實(shí)際的稅收痛苦問題尚沒有很清晰的提煉，但這是我國(guó)走向和諧社會(huì)和追求長(zhǎng)治久安所不能忽視的一個(gè)深刻的社會(huì)負(fù)擔(dān)問題。

　　2.十八大明確要求構(gòu)建地方稅體系。目前，我國(guó)的地方稅體系遠(yuǎn)未成型。黨的“十八大”已經(jīng)明確要求在加快財(cái)稅體制改革的前提下構(gòu)建地方稅體系。從全局范圍來看，如果沒有像樣的地方稅體系，那么中國(guó)要建立和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)匹配的分稅制財(cái)稅體制就是一句空話。1994年建立的稅制框架運(yùn)行和演變至今，從中央到以省為代表的地方之間分稅制的維系，主要是靠共享稅的“一刀切”，它規(guī)范了從北京、上海到西藏、青海的稅收分享標(biāo)準(zhǔn)：在主要稅種上，增值稅75%歸中央，25%歸地方；營(yíng)業(yè)稅名義上全歸地方，金融機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)稅則按照隸屬關(guān)系劃分。這種共享稅為主的框架，還是維系了分稅分級(jí)的基本規(guī)范性，但省以下的規(guī)范性則嚴(yán)重缺失。我們把各個(gè)省級(jí)行政區(qū)的省以下體制列出一覽表，發(fā)現(xiàn)即使是發(fā)達(dá)地區(qū)，也沒有真正進(jìn)入分稅制狀態(tài)，而是五花八門、復(fù)雜易變、討價(jià)還價(jià)色彩仍很濃厚的分成制和包干制。這幾年批評(píng)之聲不絕于耳的地方基層財(cái)政困難，地方天文數(shù)字的隱性負(fù)債，還有大家不斷抨擊的短期行為非常明顯的地方土地財(cái)政傾向，其中確實(shí)有體制原因，但并非是1994年分稅制改革造成的。因?yàn)槭∫韵碌母鲗蛹?jí)間財(cái)政體制安排并沒有真正落實(shí)分稅制。正是省以下的財(cái)政體制仍然在延續(xù)著種種規(guī)范性極差的分成制和包干制，才和種種因素一道導(dǎo)致了基層財(cái)政困難、地方隱性負(fù)債和土地財(cái)政等等不良問題。解決這個(gè)問題，出路就是使省以下的財(cái)政體制實(shí)際貫徹分稅制。我們已論證，我國(guó)實(shí)際貫徹分稅制的前提是財(cái)政層級(jí)結(jié)構(gòu)扁平化。五個(gè)財(cái)政層級(jí)的分稅制無解，但如果通過省直管縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)綜合改革，把財(cái)政實(shí)體層級(jí)扁平化到中央、省、市縣三級(jí)，無解就會(huì)變成有解，山重水復(fù)就會(huì)變成柳暗花明。要在這三個(gè)層級(jí)里推行分稅制，在現(xiàn)階段一定要抓住不放的就是十八大提出的構(gòu)建地方稅體系。地方稅基的合理化、主體財(cái)源支柱稅種的建設(shè)，與最適合地方掌握的不動(dòng)產(chǎn)稅或房產(chǎn)稅有著緊密聯(lián)系。