(一)雙邊稅收協定

　　雙邊稅收協定(Bilateral Tax Agreements)是指兩個主權國家所簽訂的協調相互間稅收分配關系的稅收協定，其主要內容多是對各種主要的國際所得規定相應的管轄權原則，以此來合理地劃分締約國各方的稅收管轄權的范圍。雙邊稅收協定一般都會有稅收信息交換的規定，其中信息交換的內容和范圍一般受主權原則和互惠原則的制約，雙方可以通過行政協議對此問題做出專門規定。②

　　由于各國政治、經濟和文化背景的不同，尤其是稅制方面存在很大差異，出于維護各自國家利益的需要，多個國家就有關稅收事務談判，達成一個一致的協議是十分困難的，而兩個國家之間就相對容易一些。自從OECD《關于對所得和資本避免雙重征稅的協定范本》(Model Convention With Respect to Taxes on Income and on Capital，以下簡稱《OECD范本》)和《聯合國發達國家和發展中國家避免雙重征稅的協定范本》(United Nations Model Double Taxation Convention Between Developed and Developing Countries，以下簡稱《UN范本》)誕生以來，雙邊稅收協定在稅收的國際協調與合作過程中發揮了重要作用。目前全球范圍內一共有2000個以上的雙邊稅收協定。

　　雙邊稅收協定是兩個主權國家之間依據本國實際和從本國利益出發磋商制定的，且通常要與國內法的規定相一致，這就決定了雙邊稅收協定的主要功能是解決兩國之間的雙重征稅問題，而不是從整體上考慮和解決全球稅收治理所面臨的基礎問題和迫切需求；同時它對稅收信息交換的規定極為簡單，不能有效地適應全球稅收治理的需要。目前，數量龐大的雙邊稅收協定依然是相互獨立、平行的文本規范，缺乏內在的聯系與協調，難以為統一的全球稅收治理提供基礎性的規范依據。

　　(二)專項稅收信息交換協定

　　稅收信息交換是在經濟一體化、全球化的背景下，各國稅務當局之間加強稅務合作的一項重要內容，是國際稅收協調的重要組成部分。③2002年4月，OECD發布了《稅收信息交換協定范本》(Model Agreement on Exchange of Information on Tax Matters，以下簡稱《TIEA范本》)。經過長時間的醞釀發展，《TIEA范本》不斷完善，為世界各國進行信息交換提供了成熟的規范標準，受到了廣泛好評。現階段國際上所簽訂的稅收信息交換協定絕大多數是雙邊協定，截至2014年，已有120多個合作國家同意從2006年開始進行這種刑事和民事方面的稅收信息交換。在過去的十年里，美國已經與被OECD列為避稅天堂國家的14個司法管轄區簽訂了稅收信息交換協定(Tax Information Exchange Agreement，以下簡稱TIEA)。④截止到2013年，我國也與10個司法管轄區簽訂了TIEA，包括阿根廷、百慕大和巴哈馬。

　　然而，在實踐中，《TIEA范本》只是一個范本，各國在簽訂雙邊稅收信息交換協定的過程中可以進行具體的協商和改變。OECD標準也并非強制性標準，信息交換具體執行到何種程度要靠簽訂協議的各國相互協商。《OECD范本》第26條框架下包含了應請求交換(即專項交換)、自動交換和自發交換三種信息交換方式，只有應請求交換是強制性的。對其他信息交換方式，OECD目前只能為愿意嘗試的國家提供技術上幫助。而且，在現實中，主要國家與避稅地簽署TIEA也具有很大難度，推進速度相對緩慢。⑤值得注意的是，許多TIEA中規定交換的信息必須保密，并規定了對信息進行保護和限制利用的條款。TIEA下信息交換的嚴格條件使有效的信息交換在很多情況下不太可能。不僅如此，TIEA還省略了對《OECD范本》修訂內容的吸納，目前在很多TIEA談判中，都是以2002年的《OECD范本》作為唯一指南，而2005年添加到《OECD范本》第26條的內容，即稅收信息交換中擱置銀行保密法的規定被忽略了。現實中，許多TIEA締約國也存在國內銀行保密法凌駕于TIEA之上的現象。⑥總之，專項的稅收信息交換協定是用于解決全球稅收治理中的專門性問題，但是，已有的這些TIEA仍然是立足于雙邊談判，且與國際社會中所形成的范本及其修改完善依然存在著較大的差距，不能充分地適應全球稅收治理的宗旨和目標。